反思与重构:成品油税目具体化路径之优化

作者：张怡; 茅孝军

来源：海南大学学报(人文社会科学版), 2019, 37(01): 78-84.

DOI：10.15886/j.cnki.hnus.2019.01.011

• 成品油消费税
• 税目具体化
• 税务行政解释
• 课税要素明确

在"悦达公司诉常州市国税案"中,"生物重油"的定性存在争议,其根源在于成品油税目范围的不确定。国家税务总局通过规范性文件具体化税目具有正当性。但现有路径因"一事一议"模式下的反复修正,类推适用的一般化缺乏一贯性,形式上极不稳定。又因成品油实质及消费税立法宗旨等因素的忽略,导致规范性文件内容实质存在问题。加之,规范性文件审查制度尚不完善,纳税人只得承受实质之不公。为了税收执法中征税范围的确定,具体化税目时应禁止"一事一议"模式,适当限制国家税务总局解释权;允许纳税人参与税务行政解释制定过程,以期减少文义冲突;并加强规范性文件的实质性审查,限制类推适用一般化。

• 单位
  西南政法大学