企业所得税税负粘性形成机理：税收制度约束和微观动因

作者：吴晓娟; 程宏伟

来源：财会月刊, 2023, 44(21): 19-26.

DOI：10.19641/j.cnki.42-1290/f.2023.21.003

• 企业所得税
• 税负粘性
• 税收制度
• 形成机理
• 微观动因

企业所得税税负粘性是企业所得税相对业绩产出的非对称变动关系，其表象是微观层面的税收税源联动失序，本质是税收制度与企业行为协同问题。本文从税收制度约束与企业行为耦合的视角对企业所得税税负粘性形成机理进行剖析，并在此基础上进一步探究企业所得税税负粘性背后的微观动因。研究发现，所得税微观调控逻辑下的税收约束机制与企业非效率支出等资源配置低效行为动态耦合以及税收会计制度差异下的盈余管理行为都会使企业所得税相对会计利润变动脱钩，引致企业所得税税负粘性现象。研究结论表明，企业所得税税负粘性不仅加重了经济下行期的企业税负“痛感”，更揭示了所得税税收制度与企业行为协同不足、企业资源配置低效以及盈余管理等深层次问题，对于政府优化税制、把握税收制度调控力度以及企业通过提高资源配置效率降低自身税负“痛感”都具有一定启示。