基于内部控制职能论,风险导向审计中的风险应该被定位为"企业全面风险"。风险导向审计既以全面风险管理为基础,又具有相对独立性。由于内部控制等同于风险管理,因此现行内部审计准则中的《内部控制审计》准则与《风险管理审计》准则应该合二为一。从层次上看,《内部控制审计》准则居于主导地位,而《经济性审计》、《效率性审计》、《效果性审计》和《遵循性审计》等准则居于从属地位。"3E"审计内生于内部控制审计之中。
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