新会计准则下其他债权投资的核算

作者：马颖莉; 朱学义

来源：财务与会计, 2020, (19): 52-56.

• 金融资产
• 其他债权投资
• 信用减值损失
• 纳税调整

新修订的金融工具准则发布后,"其他债权投资"业务发生三大变化:一是分类依据和计量模式发生变化。企业根据管理金融资产的"业务模式"和"合同现金流量特征"对金融资产进行分类,"其他债权投资"业务纳入"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"类别。二是会计科目设置发生变化。新金融工具准则修订后,原"可供出售金融资产"一拆为二:债券投资业务记入"其他债权投资";权益工具投资记入"其他权益工具投资"。相应的"其他债权投资"发生的公允价值变动,信用减值等分别记入"其他综合收益——其他债权投资公允价值变动""信用减值损失"等科目。三是计提减值的模型发生变化。其他债权投资的减值依据由原来"已减值损失模型"变为"预期信用损失"三阶段减值模型。本文列举实例分析了"其他债权投资"业务变化的账务处理问题,包括:其他债权投资的确认、公允价值变动的处理、"预期信用损失"三阶段减值模型的应用,会计与税法差异上纳税调整等。

• 单位
  南通理工学院; 中国矿业大学（北京）; 中国矿业大学