IASB关于金融资产终止确认标准的判断逻辑、改进与展望

作者：徐玉德; 贺恩远

来源：财会月刊, 2023, 44(24): 6-11.

DOI：10.19641/j.cnki.42-1290/f.2023.24.002

• 金融资产
• 终止确认
• 控制
• 委托代理

金融工具的不断创新尤其是资产证券化交易结构的复杂化，导致金融资产终止确认问题愈发复杂并对相关会计理论提出挑战。与美国财务会计准则委员会（FASB）秉持的控制权观不同，国际会计准则理事会（IASB）采用的继续涉入法更加倾向于风险报酬观。在控制权观逐渐取代风险报酬观的趋势下，IASB未能有效改进终止确认标准，《国际财务报告准则第9号——金融工具）（IFRS 9）仍完全沿用原来的继续涉入法，表明金融资产终止确认的复杂性，也反映出对资产及相关概念认识的局限性。改进终止确认标准的关键在于处理好控制权观与风险报酬观的对立统一关系，所涉资产定义、控制内涵、会计单元等会计基础理论问题需在概念框架中予以解决。

• 单位
  中国财政科学研究院