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摘要
目前各界对如何处置注销企业留抵税额尚未达成一致，成本分配正义性可成为留抵税额应然负担主体的判断标准。注销企业具有市场风险判断能力和生产经营决策能力，理应负担就市场因素形成的留抵税额；国家则应负担因增值税税率差异化、价格管制与国家储备等制度政策原因形成的留抵税额。就国家应负担的留抵税额部分可通过退税或抵销两种方式实现税收债权。由于注销企业无法适用征管法退税规范与增值税期末留抵退税规范，宜借增值税立法契机建立常态化的留抵退税机制。在留抵抵销制度中，由于破产注销因债权人保护的破产法理念而在抵销规范适用上与一般注销有所区别，应扩大留抵抵销的欠税税种范围，但宜界分滞纳金的补偿和惩罚性质以判断可否用于留抵抵销。
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