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摘要
预算契约论认为政府预算是政府与纳税人订立的一份关于“交换”的契约。这一观点打通了公共管理范畴（政府预算）与私法范畴（合同）的联系通道，提供了从合同法理论认识政府预算的可能。从预算契约论出发，政府决算审计应当是一项负有对决算草案进行鉴证并对预算合同义务履行情况发表独立意见的监督管理工作，以协助纳税人追责或终结合同关系；在决算审计时审计机关应当坚持“决算审计范围与预算组成相一致、决算审计内容与预算发展相一致、决算审计重点与审计目的相一致”的三项原则。但在实践上，现实的决算审计被限定于鉴证，完整的决算审计被一分为二；而负责发表独立意见的预算执行审计并未完全遵循三一致原则。因此，未来有必要整合预算执行审计和决算审计，构建完整意义上的决算审计，并在审计深度、审计报告方式等方面深化改革，充分发挥决算审计在审计监督体系中的应有作用。
