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摘要
IASB先后发布《企业合并——披露、商誉及其减值(讨论稿)》《同一控制下的企业合并(讨论稿)》,就同一控制下的企业合并的披露要求以及不重新引入商誉摊销等形成初步决议。文章指出,两个讨论稿尽管作了别的改良处理,但对商誉继续进行减值测试的规定仍存在逻辑不自洽的地方,因为"商誉摊销还是减值测试"等矛盾乃源于对资产确认条件的错误应用,而且还不符合一些会计信息质量原则。事实上基于多种因素,实务中也鲜有企业施行商誉减值测试。文章认为,会计的本质是一种信息系统,而且从市场有效的视角去考察会计信息的决策有用性时,会计理论才能显示其意义,也只有建立在上述会计本质认识论之上的会计准则才能真正接近其本质。为系统理解商誉后续计量准则的动态调整思路和趋势,文章还剖析了其背后的会计理论待完善之处和经济形势变化,并建议可采取折中的方法将并购交易溢价计入到其他综合收益。
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单位浙江广播电视大学
