财务会计概念框架基本逻辑缺陷与理论重构:复合架构思路

作者：郑伟

来源：会计研究, 2018, (10): 35-43.

• 财务会计概念框架
• 单一框架
• 复合架构
• 多重报告
• 平行报送
• 信息再开发

财务会计概念框架一直存在某些严重的缺陷,虽经不断修正却始终无法从根本上完善,也难以在实务中得到普遍和一致的遵循。这种缺陷并非局部和孤立现象,而是深刻地植根于基本观念和基本思路之中。概念框架一词本身在概念界定和使用上不够严谨,经常以"财务报告"的外延对应"财务会计"的内涵;而且,试图将根本上冲突的观念糅合于单一框架内的思维定势,无可避免地会陷入一种自相矛盾、左右为难的困境。建议重新界定概念框架的内涵和外延,在概念清晰、严谨的前提下采用一种"复合架构"思对概念框架进行系统重构。未来财务报告的模式应当是基于不同原则基础上的多重报告体系平行报送,以解决会计信息范围完整性与内在一致性之间的矛盾;而对财务会计的信息功能也有必要重新认识,使财务会计回归信息生产者的本质,避免过度强调信息需求立场、代替信息使用者解读判断甚至再开发信息的企图。

• 单位
  山东财经大学