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摘要
关于中国企业的税收负担,存在"死亡税"论和"轻税"论两种截然相反的观点,其争议焦点在于对间接税税负转嫁与归宿的不同理解。本文基于现有研究,重新构建了间接税税负转嫁模型,并利用宏观数据对中国间接税的税负归宿进行了测算,试图解答"中国企业到底承担了多少的间接税"这一重要问题。研究结果表明:(1)中国的间接税并没有完全转嫁,而是由企业和最终使用者共同承担,企业承担了其中的70.29%,最终使用者承担了29.71%。(2)企业实际承担的间接税负因产业而异,第一、第二和第三产业企业分别为1.12%、2.93%和5.41%。上游企业和企业自身的税负转嫁能力以及名义税负是决定企业实际承担间接税大小的主要因素。(3)最终使用者实际承担的间接税负担因消费主体而异,由高到低分别为城镇居民6.92%、农村居民6.33%、政府部门5.44%以及出口部门4.17%。消费结构的不同是决定不同最终使用者实际承担间接税大小的主要因素。(4)企业自身承担的间接税税负通过降低工资和降低利润的方式转由企业员工和企业所有者承担。本研究对客观评价"减税降费"政策效应和正确认识中国企业的税收负担状况具有重要的意义。
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