文物资源资产负债表的编制对于健全国有资产报告有着重大的意义。目前，编制文物资源资产负债表的最大难题在于文物资源负债的合理界定。本文结合重置成本法，从文物资源资产负债表的三类要素、账户结构、报表格式三个角度论述了文物资源资产负债表的编制，探索性地对文物资源负债要素的确认及计量做出了基本概述。文章以敦煌莫高窟为例，对其文物资源资产负债表的编制理论、编制技术等关键性问题进行说明，进一步对实际编制过程中可能存在的问题进行探析并提出解决思路，使文物资源资产负债表的编制具有一定的实践可行性。
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