企业并购形成的商誉因其确认与计量的复杂性以及后续存在的减值风险，一直以来广受各界关注，其中由高溢价并购形成的超额商誉在增大企业风险的同时，也使审计师压力倍增。以新审计报告改革为背景，从关键审计事项披露的角度，选取2016—2021年沪深A股上市公司作为样本，实证检验了超额商誉对审计收费的影响。研究发现超额商誉显著提高了审计收费，机制检验发现，关键审计事项披露数量在超额商誉对审计收费的影响中起着部分中介作用，且进一步研究表明，上述中介机制仅在非国际“四大”样本中显著。
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