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摘要
据《周礼》记载，早在西周时期已有设立职官行使财物的支出收纳之职责。但中国历史上“出纳”之职最早在何时得以正式命名并置为专职，尚属经济史研究的空白之处。基于此，本文以最早出现“出纳”专职的西夏历史为研究对象，探讨西夏出纳专职的设置情况、工作职责、磨勘考课及其历史意义。研究发现，西夏出纳专职的出现，是西夏在继承唐朝财计制度的基础上，从分工重新整合、讲求实效的角度实现的职官设计与制度设计的二重创新。对比宋朝的财计制度，西夏设置出纳专职的制度创新揭示出相对落后的会计技术环境下有可能实现相对领先的会计制度创新的发展规律，这对于新经济时期中国探索和追求会计领域世界一流的制度创设提供了历史镜鉴以及道路自信的历史经验。
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