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摘要
在不动产司法拍卖中，存在税务机关搭法院强制执行“便车”征收税款的现象。究其成因，主要在于“先税”范围的扩张、包税条款的绝对优先以及征税行为的模糊性。这将不可避免地导致纳税义务的偏离，一定程度上减损买受人和被执行人的权益。对此，需要明确征税行为属于特殊行政行为，不能简单地由征税机关直接扣划，而是需要区分税种项目，对特定税种项目赋予优先性，通过特项税款优先扣划、征税机关参与分配、合理运用信用惩戒来协调涉税冲突难题，以平衡私法之债与税收之债、个人利益与公共利益之间的关系，兼顾税负公平分配价值目标的达成。
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单位西南政法大学; 最高人民法院
