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摘要
建立全球性的通用会计准则已成为趋势。会计要素与会计科目是会计准则制定的重要内容,是对会计对象的基本分类和进行会计核算的基础,两者基本分类之间既高度相关,又显著差异,遵循着对应设置、拆分配比、拆分单列、损益合并、权益合并、考虑特殊六条演进路径。本文首先从设置目标、服务对象、具体用途三个方面规范研究,为两者基本分类差异提供合理理论解释,提出会计要素具有鲜明的外部性、高层级、统一性特征,而会计科目则具有鲜明的内部性、低层级、灵活性特征;其次,以生产制造企业主营业务利润形成过程为例的实证研究,为两者基本分类差异提供充分实务论证;最后,通过中、美会计要素基本分类对比,提出加快会计要素与会计科目基本分类改革,对推进我国会计准则国际趋同,引导社会资源配置具有重要战略意义。
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单位陕西师范大学; 教育学院; 河南财政金融学院
