被审计单位拒绝配合审计，使函证程序受到限制，若会计师事务所不对此进行有效的替代程序，则审计工作难以保质保量地完成，事务所难以做到勤勉尽责。基于中兴财光华会计师事务所审计ST柏龙公司的案例，分析了当函证程序失效时，会计师事务所进行有效的替代程序的必要性。随着2023年初函证新规的出台，还分析了会计师事务所、银行与企业各方应当如何进行高质量函证程序，以及随着函证质量的提高，相应替代程序的必要性。
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