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摘要
一般反避税条款具有双重开放式规范结构，这赋予税务机关宽泛的裁量权，以及时有效地打击层出不穷、花样翻新的新型避税安排。然而，避税交易的判断标准并不明确，纳税调整决定最终基本出自税务机关的主观裁量判断，决定的作出却缺乏必要的程序限制，且仅面临极为有限的司法审查，使得纳税调整成为一项几乎不受任何限制的权力。要确保反避税调整权的规范行使，以价值补充等方式对一般反避税条款予以具体化和续造是必然的选择。当前这一过程基本为政府所垄断，却以执法宽松化而加重纳税人遵从负担为主要基调。通过反避税条款的解释和续造，税务机关可以决定何时以及如何进行反避税调整，纳税调整权因此极易被滥用。欲加强对反避税调整权的制约，司法机关应当成为对一般反避税条款加以具体化和续造的另一重要主体，并以审查结果传递其补充的规范内容。从个案的价值判断到类型化交易价值标准的选择再到裁量准则的形成，一般反避税条款才能真正实现由抽象到具体的转化，成为有效制约反避税调整权行使的重要规则基础。
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单位中国社会科学院大学
